מדריך לחישוב המס על הכנסות מעסק
- מלאני אברמוב
- 27 באפר׳ 2024
- זמן קריאה 3 דקות
עודכן: 25 במאי 2024
פקודת מס הכנסה היא המקור החוקי להטלת מס על ההכנסה בישראל. הפקודה קובעת שורה של מקורות הכנסה במסגרת סעיף 2 ביניהן: הכנסה מעסק (סעיף 2(1)), הכנסה ממשכורת (סעיף 2(2)), הכנסה משכירות (סעיף 2(6)) וכו'.
כאשר מגישים את הדוח השנתי למס הכנסה (טופס 1301) למעשה מרכזים את כל ההכנסות מכל המקורות לפי שיעורי המס המתאימים בהתאם לפקודה ובסיום ההגשה מחושבת ההכנסה החייבת לצורכי מס והמס לתשלום בגין שנת המס בגינה מוגש הדוח.
להלן השלבים לחישוב ההכנסה החייבת.
שלב 1: ריכוז של כל ההכנסות
בשלב זה אנו מרכזים את כל ההכנסות של תושב ישראלי מכל המקורות כאשר המס מוטל על כל ההכנסות:
אם הן נוצרו או נצברו בישראל או מחוץ לישראל.
בכפוף לאמנות למניעת כפל מס שנחתמו בין ישראל לבין מדינות אחרות.
שלב 2: חישוב ההכנסה החייבת
ההכנסה שעליה יחושב המס בהתאם לשיעור המס שנקבע בהתאם למדרגות המס מכונה "הכנסה חייבת" והיא תחושב כדלקמן:
(1) סך ההכנסות מכל המקורת XX
(2) בניכוי: הוצאות מותרות למס (XX)
(3) בניכוי: קיזוזים (XX)
(4) בניכוי: הכנסות פטורות (XX)
(5) בניכוי: ניכויים אישיים (XX)
הכנסה חייבת לצורכי מס XX
שיעור המס לפי מדרגות מס X%
סכום המס לפני זיכויים (XX)
כעת נעבור על כל אחד מהשורות לעיל ונסביר לגבי כל אחת מהן.
(1) סך ההכנסות מכל המקורות
בהתאם לשלב הראשון.
(2) הוצאות לצורכי מס
הסעיף בפקודה שקובע את הכלל הבסיסי להכרה בהוצאות הוא סעיף 17:
"לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו – זולת אם הניכוי הוגבל או לא־הותר על פי סעיף 31 – יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד [...]"
כלומר מההכנסות ינוכו סכומי הוצאות שקשורות לייצור ההכנסה.
דוגמאות להוצאות מוכרות: הוצאות הנה"ח, תוכנות בשימוש העסק, ספרות מקצועית, השתלמויות וכו'. הכל בכפוף לתנאים שנקבעו בפקודת מס הכנסה ובתקנות מכוחה.
(3) קיזוזים
סכומים שמופחתים מההכנסות לאור הפסדים שנצברו משנים קודמות והפסדים שהתהוו באותה שנת מס, לפי כללי קיזוז ההפסדים שנקבעו במסגרת הפקודה.
(4) פטורים
הפקודה קובעת מקרים בהם קיימת זכאות לפטור ממס על הכנסות. למשל עיוורים ונכים בדרגת נכות של 100% זכאים לפטור על הכנסותיהם, במגבלת התקרות הקבועות בפקודה.
(5) ניכויים אישיים
ניכויים אישיים הם סכומים שמופחתים מההכנסה החייבת. החסכון במס נקבע על ידי הכפלת שיעור המס השולי המתאים בסכום המותר בניכוי.
דוגמאות לסכומים המותרים בניכוי הם: סכומים ששולמו לקרן השתלמות על ידי עצמאים, לקופות גמל (פנסיה), לביטוחים בגין אובדן כושר עבודה או לביטוח הלאומי (המקדמות ששולמו על ידי עצמאים במהלך שנת המס לביטוח הלאומי).
חלק מניכויים אלה מותנים בצירוף אישורים ומסמכים מתאימים לדוח השנתי. לצורך הדוגמה, בגין הסכומים ששולמו לביטוח לאומי יש לצרף אישור מס שנתי על המקדמות ששולמו בשנת המס הרלוונטית.
שלב 3: חישוב סכום המס לפני זיכויים
המס בישראל על ההכנסות של תושב ישראל הוא מס פרוגרסיבי - כלומר, ככל שההכנסות של יחיד גבוהות יותר, המס שישולם הוא גבוה יותר. מס זה מכונה גם "מס שולי".
הסעיף בפקודת מס הכנסה שקובע את גובה המס הוא סעיף 121 לפקודה (מדרגות המס).
שיעורי המס ליחידים לשנת 2023 (מדרגות המס) לפי גובה ההכנסה השנתית
עד 81,480 | 10% |
81,481 עד 116,760 | 14% |
116,711 עד 187,440 | 20% |
187,481 עד 260,520 | 31% |
260,521 עד 542,160 | 35% |
כל שקל נוסף | 47% |
מעל 698,280 | 3% מס נוסף |
ראו גם סימולטור לחישוב מס הכנסה באתר רשות המסים.
המס מחושב על בסיס שנתי, כאשר כל ההכנסות של היחיד מכל המקורות ידועים לאותה שנת מס.
שלב 4: חישוב נקודות זיכוי וזיכויים אישיים
פקודת מס הכנסה קובעת מקרים שבהם קיימת זכאות לזיכויים ונקודות זיכוי שיופחתו מסכום המס המחושב.
ערך נקודת זיכוי לשנת המס 2023 הוא 2,820 ₪ לשנה.
שלב 5: חישוב סכום המס המגיע והפרש לתשלום / להחזר
לאחר חישוב סכום המס בהתאם לשלב 3 (לפני זיכויים ונקודות זיכוי), יש להפחית את סכום הזיכויים ונקודות הזיכוי מהסכום שחושב בשלב זה.
התוצאה המתקבלת היא סכום המס המגיע.
לאחר מכן נבדוק האם היו סכומים שכבר שולמו על חשבון המס לשנת המס הרלוונטית באחת מהדרכים הבאות:
באמצעות ניכוי במקור מהמעסיקים או משלמים אחרים (למשל, ביטוח לאומי, חברות ביטוח וכו').
באמצעות תשלום מקדמות.
סכומים אלה יופחתו מסכום המס המגיע שחושב לעיל.
אם קיים הפרש חיובי > זהו סכום המס שיש לשלם ואם הפרש שלילי > זהו הסכום שיתקבל כהחזר.